信息技術對審計的影響及對策研究

2020-02-06 03:53:45 商業經濟 2020年1期

劉瑞華 莊偉珊

[摘 要] 對于審計行業而言,信息技術對審計線索、內部控制、審計內容、審計方法等方面產生影響,改變了審計方法和審計技術,有利于審計人員更可靠地識別信息。但信息技術導致了審計環境發生改變,帶來了新的審計風險。面對新的內部審計和外部審計風險,應對審計對象風險進行有效評估,對審計主體風險進行有效控制,并加強審計行業的自律。

[關鍵詞] 信息技術;審計風險;影響;對策

[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043(2020)01-0171-05

一、緒論

(一)研究背景

第一臺計算機在1946年發明,距今已七十多年,如今計算機遍布世界各地。信息時代已到來,讓過去的許多不可能成為可能,許多不敢想成為現實,科技發展的速度是我們無法估計的。隨著信息技術的快速發展,各行各業的工作方式與工作方法有著不同程度的改變,大多數變得比過去更加便捷高效。過去我們面對的信息多是以紙質為媒介傳遞,耗費時間且浪費紙張。信息時代到來以后,辦公大多以計算機為主,工作效率得到提升。自我國恢復注冊會計師制度以來已將近38年,注冊會計師作為一種職業,需要承擔著重大的社會責任且面對和接受著各種戒律,面對信息時代帶來的挑戰,注冊會計師應當勇往前進且不忘堅守自己的本分責任。信息化將是未來發展的大趨勢,比如這幾年被廣泛熱議的財務機器人問世,分析信息技術對審計的影響及對策可幫助注冊會計師應對信息化帶來的審計新風險,不被信息化時代所淘汰。

(二)研究目的和意義

1.研究目的

本文研究目的主要通過了解當今的信息技術對我國審計的影響,分析審計人員如何在審計中有效利用信息技術控制審計風險,提高審計工作效率并對企業管理層以及社會提供真實、公允的財務信息。信息技術對于審計存在雙面影響,面對信息技術所給審計帶來的審計新風險,本文將從多方面分析影響因素進而制定出有效控制審計新風險的措施,提高審計質量。

2.研究意義

信息技術與審計應當相輔相成,但我國關于信息技術環境下審計所面臨的風險問題以及對策尚未全面系統化。本文通過研究信息技術對于審計的影響,總結出如何在審計過程中有效運用信息技術,提煉出有效控制審計風險的對策,以實現審計的真實以及公允,有利于提高審計質量幫助企業更長遠發展,營造良好的審計環境有助于我國社會經濟發展。

二、信息技術對審計的影響

(一)信息技術對審計線索的影響

審計線索是指企業在進行各項交易活動時留下的線索,對審計工作而言是至關重要的。在過去傳統的手工核算形式下,會計信息主要以紙張為存儲的介質。會計人員根據組織所發生的經濟業務編制記賬憑證,然后根據記賬憑證上的有關數據信息記錄到相應的賬簿中,最后編制會計報表。每一步業務的處理痕跡都非常明顯,審計線索清晰明了,但過程較為繁瑣。一旦經濟業務繁多,會計工作量隨之增大,出現錯誤的可能性較高。

相反,身處在信息技術環境下,業務數據的處理基本都通過計算機信息系統完成,簡便快捷,但審計工作所需要的審計線索也隨之變得較為隱蔽。這些線索既容易被更改和隱匿,也容易被轉移、銷毀和偽造。在經濟業務發生后,憑證、明細賬、總賬等都通過計算機相關程序完成,即使對其進行篡改,審計人員難以發現痕跡。同時,如果一些企業與信息系統開發設計企業串通舞弊,審計人員難以發現其中的端倪。如果在信息系統的運用過程中,操作人員錯誤操作將破壞到系統自身以及所儲存數據的安全性,讓重要的審計線索被銷毀且信息系統工作難以繼續運行,便為審計工作帶來極大困難。因此,審計需要關注信息系統的設計和運行,如何保留并按需求能及時、準確地獲得審計線索。

(二)信息技術對內部控制的影響

1992年9月,COSO委員會提出了報告《內部控制——整體框架》,指出“內部控制是受企業董事會、管理層和其他人員影響,為經營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程。”完善的內部控制能夠幫助企業實現管理計劃和目標。

在審計工作中,注冊會計師需對被審計單位的內部控制情況進行審查以及評價,以便制訂有效的審計方案、確定抽樣范圍,降低被審單位帶來的重大錯報風險。隨著信息技術的不斷發展,內部控制盡管在形式和內涵上發生了變化,但內部控制的目標并未發生改變。

在以往傳統的手工會計中,企業發生的每一筆業務都是經過層層把控,手續較為繁瑣,但內部控制較為嚴密,在業務的整個處理過程中能夠較好地讓各職能部門相互之間起到制約和監督作用,幫助企業提高經營效率,達到企業的管理目標。

隨著信息技術被各行各業廣泛運用,企業各項業務的處理程序主要由計算機來完成,審批等內部控制程序變得簡便快捷,但授權審批、職責分工等審查和稽核機制在很大程度上被削弱,加大了注冊會計師對審計單位內部控制評價的難度。與傳統手工會計相比,信息技術下的財務數據、業務處理、財務處理等都是通過會計信息系統去完成,會計信息系統及其他計算機處理系統都成為審計的對象,信息技術的發展擴大了審計對象的范圍,審計人員不僅要關注被審計單位的各項管理制度,還需要關注其信息系統,極大得提高了審計難度以及工作量。

(三)信息技術對審計內容的影響

審計內容是審計實施中的具體事項。在我國,通過審計實踐,一般把審計內容分為財政財務審計、經濟效益審計和財經法紀審計三類。

隨著信息技術的發展,信息化的會計系統已在各單位中普及,審計工作的內容也發生了變化。在過去的傳統手工系統下,審計內容主要是有關財務會計的相關信息,而財務會計的信息大多是手工紙質版,審計過程中的審計內容相對來說較單一,工作較不復雜。

在信息技術環境下,盡管各項會計事項都可以通過計算機按照程序進行自動處理,但不可忽略信息系統有著其自身的固有風險,所以如今審計工作的審計內容還需將對信息化系統的處理和相關控制功能審查加入其中,且應當著重關注被審計單位財務系統的安全性。例如,在審計固定資產折舊和無形資產攤銷時,我們必須考慮獲取到的數據是否準確、是否足以支撐相關審計結論,審計人員需要對數據的獲取來源及相關處理流程進行審查才能夠得出準確的結論。所以,在審計中想要了解數據是否真實可信賴,需要對信息系統展開審計工作,查看系統的開發與設計是否合理、是否可信賴,同時還需要對系統自身的安全性進行審查,系統是否安全有效。

隨著審計內容的擴大,審計人員的工作量以及工作難度有一定程度的增加。

(四)信息技術對審計方法的影響

審計方法是指審計人員在審計活動過程中所運用的各種方法和手段的統稱。審計方法是審計人員在長期的審計工作實踐中總結出來的。隨著現代社會經濟的發展和科學技術的進步,審計方法一直緊跟時代的步伐而不斷地改進和發展,并逐漸變得越來越完善,如今已形成一個比較完整的科學方法體系。

目前,審計的操作已逐步從手工制作往計算機操作的方面發展。現代信息技術的不斷進步,計算機在信息處理和儲存方面的便捷得到了大眾的認可并在社會中普遍應用,不僅是會計信息,其他各種管理信息的處理方法與存貯介質等也都發生了根本性的變化。如果在目前的社會環境與發展下,審計人員仍以傳統的手工進行審計工作,忽視計算機并繞過計算機,難以滿足現如今信息快速發展的社會需要,無法達到審計的目的。

審計人員應當將電子計算機作為執行審計職能的一種有力工具。如今社會,會計信息系統隨處可見,審計人員可通過審計軟件查看被審計單位的信息,審查其各項經濟業務活動,并通過電子計算機獲取審計證據,對被審計單位進行分析判斷評價,得出較準確的審計結論與支撐結論的依據。在此方法下,能夠有利于減輕審計人員的負擔,提高審計工作效率,同時也可以減少人為的差錯,提高審計的質量。

科學技術的進步、社會經濟的發展以及審計環境的變化,導致審計方法由簡單走向復雜、從低級走向高級、由單一走向系統,審計方法在不斷的進步與完善。部分學者認為審計方法分為一般方法和個別方法;部分學者則認為審計方法分為基本方法和技術方法;還有學者認為審計方法包括審計態度和方法性程序。目前我國大多數審計工作者認為目前依舊難以為審計方法制定一個統一的說法,因為審計方法不像會計方法一樣有完整的體系。

三、信息技術帶來的審計風險

(一)外部審計面臨的風險

外部審計(outsideaudit;externalaudit)是指獨立于政府機關和企事業單位以外的國家審計機構或獨立執行業務會計師事務所接受委托對被審計單位經濟業務活動的合理性、合法性、真實性和效益性進行相應的審查,并對審查結果作出客觀評價讓委托人了解被審計單位的實際情況。它包含國家審計和社會審計,在本文中主要以社會審計為主。信息技術給外部審計帶來了許多影響,進而帶來了許多新審計風險。信息技術給外部審計帶來的風險有以下幾個方面:

1.信息系統自身缺陷引發的風險

盡管計算機已經在社會中普及,信息系統在我們生活中被廣泛運用,但其自身的固有缺陷卻始終是一大難以解決的問題。硬件的物理特性導致硬件系統成為信息系統中較易出現問題的部分。如若硬件在運行過程中出現故障,將會導致系統的數據發生錯誤甚至是數據永久性丟失;如若硬件設備與使用的軟件相互不適應,導致系統數據發生錯誤;如若計算機使用時間過長,信息系統運行變得緩慢且易故障;由此可見,信息系統中硬件系統的穩定性會影響數據的安全性和可靠性。相比于傳統手工會計與手工審計,信息技術下審計人員進行審計工作時需要關注更多方面。

除硬件問題外,信息系統還會出現系統軟件之間存在相互排斥、應用軟件運行不穩定、病毒感染軟件、黑客入侵等問題,一旦出現問題且缺乏相應的應對能力,這極易導致信息系統不能夠穩定運行,信息處理結果的可靠性和安全性存在質疑。同時,被審計單位或審計人員所運用的信息系統需要具備開放性和易擴展性,否則信息系統業務處理能力不能夠跟上信息技術的發展,影響數據的質量,很大程度上加大了審計人員工作量。

2.傳統審計線索消失引發的風險

在傳統手工會計下,數據的處理以及存儲大多都是以紙質形式,原始憑證、記賬憑證以及各種賬簿都是隨時可翻閱的紙質版材料,審計人員可以查看相關的編制以及審核人員是否是不同的人經手及簽字,審計線索較為清晰。隨著信息系統的運用,被審計單位會計處理大多數使用計算機程序自動完成,傳統審計線索在信息技術下在逐漸消失。審計人員對被審計單位獲取審計所需的數據已由紙質版轉換為電子數據,審計人員不可用簡單的查看紙質版會計檔案數據就能進行審計工作,難以查找審計線索,電子數據的完整性和準確性難以保障,這一系列問題加大了審計的難度以及審計風險。同時,相比于傳統手工會計,被審計單位極易利用對信息系統進行舞弊現象,對系統不熟悉的審計人員難以察覺和發現舞弊現象,傳統審計線索的消失會加大審計風險,審計所需數據的可靠性難以保障,審計報告的準確性也將難以保障。

3.審計證據的動態獲取引發的風險

與傳統的審計相比,現如今審計要在信息技術下獲取審計證據時會遇到一些阻礙。因被審計單位幾乎所有的業務以及財務信息都將通過計算機處理且運輸,數據的處理是隨時都可以進行。審計人員在獲取審計證據的前提是不打擾被審計單位信息系統的正常運行,因此審計人員獲取審計證據的途徑變得較為困難。同時,由于數據處理具有實時性,電子計算機的時間具備可調性,故被審計單位可隨意對數據進行篡改以及偽造,審計人員獲取的審計證據的可靠性及完整性難以保障。因此,與傳統審計面對紙質版審計證據相比,審計人員要在信息技術下獲取可靠完整的審計證據難度較大,審計線索也難以獲得。審計證據的動態獲取加大了審計風險。

4.內部控制缺陷及治理結構不健全引發的風險

在信息技術環境下,一些企業缺乏控制審計環境因素的認識,未建立信息系統內部控制,無法依據相關制度開展控制工作,對信息系統的安全和可靠性產生不利影響,不利于企業的管理和發展。企業進行業務處理和財務處理的每一個環境都是極為重要,如若沒有在不同崗位上設置不相容職位間的職責分離、沒有在重要環節和關鍵環節設置有效的控制措施、沒有在流程處理上設置一套操作標準和規范流程,這必定會導致企業對信息系統控制缺失,可能引發系統遭受破壞且數據混亂。企業的信息系統存在大量問題,數據的真實性和完整性難以判斷,提高了重大錯報風險。

被審計單位大多數業務都是通過計算機完成,違法現象的數據難以被收集,極大方便了被審計單位進行舞弊,錯誤操作形成錯誤數據以及編制不準確財務信息,提高了電子數據存在重大錯報的可能。面對這一問題,需要審計人員了解被審計單位所運用的信息系統,查看被審計單位的內部控制是否建立且設計合理等。

企業缺乏內部控制意識,意味著企業的治理結構是極其不完整的,加大審計控制風險的發生。

5.審計人員綜合業務能力欠缺引發的風險

面對審計線索的“不可視化”、審計內容已擴大至包含了系統設計以及內部控制、審計人員面對的審計證據以電子數據為主、審計人員面對的是各種不同的信息系統等這些改變,審計環境變得尤為復雜,傳統審計難以應對信息技術下的審計需要。按照目前信息技術的發展,審計人員不單單只需要擁有會計、審計等專業知識,還需具備計算機管理等相關知識、在信息技術下的風險意識和控制知識,能夠識別和評價企業風險與內部控制制度的能力等。然而,目前國內審計行業內的審計人員,依然只有極少數審計人員能夠具備以上多項能力,大多數的審計人員擁有的是傳統審計的經驗。審計人員缺乏綜合業務能力,加大了審計風險。同時,目前審計軟件的發展遠遠慢于會計軟件的發展,極其不利于審計人員綜合能力的發展。

(二)內部審計面臨的風險

2011年1月國際內部審計師協會(IIA)發布的新版的《國際內部審計專業實務框架》中,內部審計全新定義為:內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法,評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果,幫助組織實現其目標。當單位內部的內部審計制度健全完善時,能夠為外部審計機構提供值得信賴的資料,幫助外部審計更好開展各項工作且能夠有效減少外部審計的工作量。信息技術的發展不僅影響外部審計,同時對內部審計也帶來了影響和新風險。信息技術給內部審計帶來的風險有以下幾個方面:

1.審計人員勝任能力的風險

審計人員應當具備一定的計算機能力和技能,以便發現審計線索是否被他人進行非法修改,及時發現問題并應對。隨著審計范圍的不斷擴大,審計人員面臨的工作難度以及工作量都在不斷增加,審計人員難以用傳統審計方法去應對。由此,審計人員不再僅僅具備審計知識就足以,還需要了解其他領域的知識并學會運用,特別是一直在快速發展的信息技術,學好多項技能以便應對出現的問題。信息技術帶來了新的審計范圍、新的審計對象,審計人員需不斷提高自身能力,才不被信息技術發展所淘汰。然而,目前大部分審計人員運用信息技術能力有待提高,對信息技術領域的認識和了解不夠,審計質量難以保證。

2.計算機輔助審計的風險

運用計算機輔助審計,審計人員通過審計軟件實時訪問、在線查詢并對相關數據進行采集等,無需去到現場進行審計,很大程度上幫助審計人員方便快捷地進行審計。但是,審計軟件的安全性是不能確保的,審計人員運用軟件進行審計會受到軟件安全的威脅。如果運用的軟件自身存在危險,影響審計工作所獲取的數據,數據的錯誤導致審計結果產生問題,導致審計風險加大。同時,如若在獲取數據過程中,遭遇外部惡意破壞,數據可能被竊取,威脅到平臺的保密性,增加了審計風險。

3.網絡環境帶來的風險

信息技術的發展,使我國企業面臨的外部環境越來越復雜,審計人員難以準確分析外部環境而無法對外部風險進行有效的評估。如何幫助企業規避風險成為審計人員面臨的一大難題。即使被審計單位內部控制有效運行、內部環境完善,如若遇到外部網絡的惡意攻擊,被審計單位內部難以應對。在此情況下,被審計單位信息的安全性無法保障,信息的完整性和安全性受到威脅。面對外部網絡環境所帶來的風險,是難以預測的,被審計單位難以控制。過去,傳統審計是通過內部控制評價重大風險。而在信息技術環境下,審計人員不可單單通過內部控制評價重大風險,應考慮到網絡環境等因素。然而網路環境難以評估,這為審計工作帶來風險。

四、信息技術下審計風險的控制

面對新的審計風險,制定出應對信息技術下審計風險的對策顯得極為重要。以下是控制信息技術下審計風險的一些對策:

(一)對審計對象風險進行有效評估

內部審計針對的對象主要是所屬單位內部的經營活動。而社會審計的對象則主要是社會審計組織接受國家審計機關、企事業單位或個人的委托,承辦財務收支的審計查證事項,經濟案件的鑒定事項,注冊資金的驗證和年檢,以及會計、財務、稅務和經濟管理的咨詢服務等。社會審計與內部審計相比,社會審計的獨立性以及可靠性較強。

1.交易風險評估

審計人員需評估被審計單位網上支付體系是否完善。隨著信息技術的發展,網上銀行的出現,電子貨幣交易滲入到人們的生活中,支付寶、微信等第三方支付平臺被廣泛使用。電子貨幣幫助資金能夠更快速流通,幫助資本市場交易更加活躍,不再局限于過去的紙幣生活,為人們的生活提供了很大的便利。完善的網絡銀行體系能夠幫助審計人員從電子銀行方面取得電子函證和交易記錄,檢驗審計數據的完整性和可信性,從而降低審計風險。

審計人員需評估被審計單位防火墻、反病毒等技術。網絡環境下,外部環境及內部環境都在與時俱變。審計人員需查看被審計單位在網絡交易過程中的環境是否安全、不同職責的崗位是否有分離等。網絡環境的穩定和安全,為交易提供良好環境,保障交易數據的完整性和可信性,降低審計風險。

審計人員需評估管理層的舞弊可能性。任何一個被審計單位都不希望面臨經營失敗,隨著經營風險越大,被審計單位舞弊的可能性越大。審計人員對被審計單位的經營風險進行評估時,應當了解被審計單位的背景、分析其外部環境、經營者的誠信、企業的戰略目標及實施情況等,進一步評估管理層舞弊可能性。被審計單位如若存在管理層舞弊現象,增大了審計風險。

2.內部控制風險評估

信息技術環境下,企業的業務處理及會計處理幾乎都以計算機完成,審計人員難以獲取有效的審計線索與審計證據,難以評估被審計單位的內部控制風險的大小。面對這一難題,審計人員應當在被審計單位信息系統中插入審計程序,以此幫助審計人員可以實時觀察到被審計單位業務處理及會計處理的流程,獲取有效的審計證據和審計線索。應用審計程序能夠對被審計單位信息系統與內部控制運行情況進行監控,及時發現漏洞與錯誤,提出適當改進意見,進一步完善被審計單位的內部控制制度,降低審計風險。同時,被審計單位應當重視內部控制,建立較完善的內部控制,實現管理目標。

3.會計信息處理風險評估

首先,審計人員需查看被審計單位的計算機硬件情況,是否能夠滿足被審計單位的會計核算工作需要。其次,查看被審計單位會計信息化系統所使用的軟件,是否屬于正版且能夠滿足需要、是外購的還是自行開發的,需要了解軟件的會計處理流程設計是否標準,如果進行修改等操作是否有齊全的記錄等。審計人員通過以上的了解,評估被審計單位會計信息處理存在的重大錯報風險。

(二)對審計主體風險進行有效控制

審計主體主要指進行審計活動的審計機構及其審計人員。審計主體伴隨著審計信息產生的整個過程,決定著審計信息質量。隨著信息技術的發展,審計主體面對的難題越來越多,審計人員必須充分利用信息技術開發新的審計程序和方法,應對信息技術帶來的審計新風險。

1.加強信息系統的事前和事中審計

為加強信息系統的事前和事中審計,審計人員需積極參加到信息系統的設計中,讓審計人員能夠更加了解相關信息系統。系統應當設置審計人員有權查看系統中的所有文件,幫助審計人員能夠獲得有效充分的審計數據;設置能夠自動記錄審計線索的程序,幫助審計人員查找到審計線索。對于信息系統的事前和事中審計,審計人員應當審查系統的合理性、安全性、內部控制是否有效施行、防范突發情況的能力等。同時,國家應當設計出更完善的審計軟件,讓審計軟件跟上信息技術的發展,幫助審計人員更好更快地開展審計工作。

2.創建審計專用數據通道

隨著我國經濟的快速發展,信息技術為人類帶來多方面的便捷。如今市場上的會計信息化軟件的種類繁多,基本可以滿足大多數企業單位的需求。國家應當制定相應的規范標準,使數據的傳輸通道能有標準的格式,減少錯誤的發生和數據的丟失。標準規范的會計軟件便于建立審計專用數據通道,有效保證審計人員能夠獲取到完整的審計數據。

3.提高注冊會計師的信息技術水平和道德修養

信息技術的發展是飛速的,目前我國存在大部分的審計人員信息技術水平有待提高,傳統審計的方式難以適應如今社會的發展,審計人員必須提高自身信息技術水平,不斷學習,不斷進步,更好更高效地完成審計工作。同時,不管是過去還是現在都存在著注冊會計師的道德修養有待提高的現象,作為一名審計人員,應當持有一顆公正的心,不能因貪圖利益而忘記身為一名注冊會計師的本分職責。提供公平公正的審計報告,不僅能幫助國家管理經濟市場,也能給投資者一個準確度較高的參考意見。

(三)加強審計行業的自律

1.嚴格遵守審計準則

審計準則,是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規范的專業指南,也是判斷審計工作質量的權威性準繩。審計準則是注冊會計師在進行審計工作時必須遵守的行為規范,作為審計人員執行審計業務,獲取審計證據,形成審計結論,出具審計報告的專業標準。防范審計風險的主要途徑只能是嚴格遵守審計準則,只有按照審計準則執行審計工作,才能夠做合格的審計。

2.樹立正確的經營理念

隨著我國經濟的快速發展,會計師事務所的競爭壓力較大,事務所極易為了能夠獲利而對所有業務都來者不拒,甚至愿意與被審計單位串通共同舞弊。會計師事務所要樹立正確的經營理念,不與被審計單位串通舞弊,堅守職責,為我國創造良好的經濟環境。

3.強化高校培養責任感

面對信息技術帶來的新審計風險,高校有責任培養和提高學生運用信息技術審計的能力,幫助學生在進入工作崗位時能夠應對如今審計環境下的審計難題,提高整個審計行業的人員技術水平。現如今,一些大型會計師事務所招聘審計人員已把計算機技能作為一項招聘要求,包括編程等信息技術能力。高校必須重視如今信息技術時代下的人才需求,讓學生不僅要掌握會計、審計的知識,還要學會計算機等相關技能,培養適應當今時代的審計人員,緊跟信息技術發展的步伐。

五、結論

通過借鑒國內外學者關于信息技術對審計的影響研究總結出如今我國在信息技術環境下所面臨的審計風險,通過分析信息技術對審計的影響從而制定出相應的對策。信息技術的發展是飛速的,審計環境一直在不斷變化,審計所面對的難題越來越多。面對信息技術的到來,審計人員不可繞過信息技術,應當充分利用信息技術幫助審計人員更好地完成審計工作,創造良好的經濟環境讓企業更好地發展。同時,信息技術的運用是未來生活方式的大勢所趨,通過本文提煉出的一些有效防范信息技術帶來的審計風險的措施,可為審計人員及審計行業提供借鑒和參考。

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[責任編輯:王鳳娟]

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